企业搬迁所得,能否弥补企业经营亏损

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一、案例背景

湖南嘉兴公司是从事建筑工程材料生产的企业,由于近三年来受房地产市场的影响,企业年年亏损,无法持续经营,累计亏损达5000多万元,公司处于停产状态。

当地由于高铁建设的需要,征用了其厂房用地,嘉兴公司取得政策性搬迁补贴收入1亿元,扣除搬迁支出2000万元后,取得搬迁所得8000万元,那么,搬迁所得能否弥补企业的经营亏损?

二、政策依据

根据国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告(国家税务总局公告2012年第40号)第十五条、第十六条规定:

第十五条规定,企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出,可以暂不计入当期应纳税所得额,而在完成搬迁的年度,对搬迁收入和支出进行汇总清算。

第十六条规定,企业的搬迁收入,扣除搬迁支出后的余额,为企业的搬迁所得。

企业应在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

三、政策解析

通过对以上政策的分析,嘉兴公司的搬迁所得在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。也就是说,搬迁所得可以弥补企业的经营亏损。

促进中小企业发展税收优惠政策指引

目录

  •   一、小微企业税收优惠
  •   二、支持融资税收优惠
  •   三、促进技术进步税收优惠
  •   四、促进重点产业税收优惠
  •   五、重点群体创业就业税收优惠
  •   六、创业就业平台税收优惠

一、小微企业税收优惠

  (一)小规模纳税人销售额未超限免征增值税

  1.小规模纳税人销售额未超限免征增值税

  【优惠内容】

  为支持小微企业发展,自2019年1月1日至2021年12月31日,对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

  《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)

  (二)企业或非企业性单位销售额未超限免征增值税

  2.小微企业普惠性地方税费税收减免

  【优惠内容】

  由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

  增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的,可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

  (三)小型微利企业减免企业所得税

  3.小型微利企业减免企业所得税

  【优惠内容】

  自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

  从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

  【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

  2.《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第2号)

  (四)重点行业小型微利企业固定资产税前一次性扣除

  4.重点行业小型微利企业固定资产税前一次性扣除

  【优惠内容】

  生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

  轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

  【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)

  2.《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)

  (五)金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税

  5.金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税

  【优惠内容】

  自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

  【政策依据】

  1.《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)

  2.《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)

  (六)小微企业免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金

  6.小微企业免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金

  【优惠内容】

  按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元;按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元的企业免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)

  (七)小微企业免征文化事业建设费(已到期)

  7.小微企业免征文化事业建设费

  【优惠内容】

  对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元),以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)企业免征文化事业建设费。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》(财税〔2016〕25号)

  (八)营业账簿减免印花税

  8.营业账簿减免印花税

  【优惠内容】

  对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)

  二、支持融资税收优惠

  (一)银行类金融机构贷款税收优惠

  9.金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税

  【优惠内容】

  自2018年9月1日至2020年12月31日,对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入,免征增值税。金融机构可以选择以下两种方法之一适用免税:

  1.对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的,利率水平不高于人民银行同期贷款基准利率150%(含本数)的单笔小额贷款取得的利息收入,免征增值税;高于人民银行同期贷款基准利率150%的单笔小额贷款取得的利息收入,按照现行政策规定缴纳增值税。

  2.对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入中,不高于该笔贷款按照人民银行同期贷款基准利率150%(含本数)计算的利息收入部分,免征增值税;超过部分按照现行政策规定缴纳增值税。

  所称小额贷款,是指是指单户授信小于1000万元(含本数)的小型企业、微型企业或个体工商户贷款;没有授信额度的,是指单户贷款合同金额且贷款余额在1000万元(含本数)以下的贷款

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》(财税〔2018〕91号)

  10.金融机构农户和小型微型企业小额贷款利息收入免征增值税

  【优惠内容】

  自2017年12月1日至2019年12月31日,对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入,免征增值税。

  小额贷款,是指单户授信小于100万元(含本数)的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款;没有授信额度的,是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元(含本数)以下的贷款。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》(财税〔2018〕91号)

  《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)

  11.金融机构农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入

  【优惠内容】

  自2017年1月1日至2019年12月31日,对金融机构农户小额贷款的利息收入,在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额。

  小额贷款,是指单户授信小于100万元(含本数)的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款;没有授信额度的,是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元(含本数)以下的贷款。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔2017〕44号)

  12.金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金税前扣除

  【优惠内容】

  自2014年1月1日起至2018年12月31日止,金融企业根据《贷款风险分类指引》(银监发〔2007〕54号),对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按照以下比例计提的贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除:

  关注类贷款,计提比例为2%;次级类贷款,计提比例为25%;可疑类贷款,计提比例为50%;损失类贷款,计提比例为100%。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》(财税〔2015〕3号)

  13.金融企业涉农和中小企业贷款损失税前扣除

  【优惠内容】

  2014年度起,金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上,经追索无法收回,应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明,按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除:

  1.单户贷款余额不超过300万元(含300万元)的,应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一,并由经办人和负责人共同签章确认),计算确认损失进行税前扣除。

  2.单户贷款余额超过300万元至1000万元(含1000万元)的,应依据有关原始追索记录(应当包括司法追索记录,并由经办人和负责人共同签章确认),计算确认损失进行税前扣除。

  3.单户贷款余额超过1000万元的,仍按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)有关规定计算确认损失进行税前扣除。

  【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》(财税〔2015〕3号)

  2.《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第25号)

  14.农村信用社等金融机构提供金融服务可选择适用简易计税方法缴纳增值税

  【优惠内容】

  自2016年5月1日起,农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》(财税〔2016〕46号)

  15.中国农业银行三农金融事业部涉农贷款利息收入可选择适用简易计税方法缴纳增值税

  【优惠内容】

  自2016年5月1日起,对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部),提供的农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

  【政策依据】

  《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》(财税〔2016〕46号)及附件《享受增值税优惠的涉农贷款业务清单》

  16.中国邮政储蓄银行三农金融事业部贷款利息收入可选择适用简易计税方法缴纳增值税

  【优惠内容】

  对中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行,提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于中国邮政储蓄银行三农金融事业部涉农贷款增值税政策的通知》(财税〔2018〕97号)

公司或者集团组织旅游-税务上该怎么办?

这个旅游费,要不要调增?问了好些人,说法不一。汇算期,面对福利费中7万元的职工旅游费,会计有点犯难了。福利费14%的限额是足够的,

问题的关键在哪里呢?

因为福利开支的范围里,竟然真的没有“旅游”。也就是说,组织员工去景区开个工作会议,这个好办,可以做成会务费。但组织员工去景区游玩,就不知道该放哪里了。

在关于福利费的文件中,财企[2009]242号是财政部关于福利费开支范围的一个口径,里面并没有这类游山玩水的开支范围。

而税务总局的口径,则是国税函【2009】3号文,它里面更没有旅游的影子。

所以,结论是很清楚的:组织员工旅游,不应在福利费中列支,更不能按福利费在税前扣除。

组织员工旅游,实际上是对员工的激励、奖励、回报,为什么不能列支呢?

如果你这样问,结论也就自然出来了,这实际上就是“工资、奖金”嘛!别个公司不组织的单位,员工还是用自己的工资去旅游的。

好了,我也认为是工资,按工资处理是完全没有问题,可以全额在税前扣除。但问题是,随之而来的,就是个人所得税,说不定还会被社保局盯上呢。

听我这一说,就让会计更加犯难了。

为不冒风险,本来还想在企业所得税汇算时,对这笔旅游开支全额调,不在税前列支。但是,就算你不在企业所得税前列支,以后万一被地税要求补扣个人所得税,岂不是两头都亏?

所以,总结一下这个事的几条路径和后果:

1、 按福利费扣除,不调整,也不管个税。这就是赌一把,未来的风险看运气。平时多行善积德。

2、 胆小,直接全额纳税调增。但这样做,未来个人所得税的风险依然存在。未来被地税征了个税,能不能以此为理由要求退企业所得税?理论上可以,但很困难。

3、 如果真胆小、不在乎企业所得税的话,可以把这个旅游费列支在“工会经费”之中。工会经费不是企业的开支,是工会的开支,所以,可以直接挂在“其它应付款-工会经费”的借方,完全不进损益,也不扣除,用未来返还的工会经费冲。由于是替工会垫的开支,与公司无关,所以,公司没有扣缴个税的义务。税务不可能去查工会。

4、 按福利费扣除,找一个名目比如什么补贴,并入工资薪金扣缴个税。这可以与老板算一算划不划算,多扣的员工个税,以后可以涨点工资补回来。毕竟企业所得税是25%,个税分到每个人头上,不会太多。但一定要注意14%的限额够不够。

5、 按工资扣除,并扣缴个税,这样没有14%的限额风险。直接按工资处理还有一个好处,就是连发票的要求都没有了,省心省事。但社保仍是一个没有爆的遗留炸弹。

代开发票相关问题,取得代开的发票可以抵扣吗

随着营改增试点工作的全面推开,增值税发票在日常经济活动中的需求量越来越大。一些不具备自开发票条件的纳税人,如自然人和小规模纳税人等,需要向税务机关申请代开发票。为了让

纳税人了解代开发票的业务并进一步明确代开发票的办理流程,根据《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》(国家税务总局公告2016年第59号)等文件指导精神,

结合实务操作中遇到的常见问题,本期专刊对代开发票中常见的问题做出解答,供广大纳税人参考。

问:什么是代开发票?以及代开发票种类有哪些?

    答:代开发票,是指由税务机关根据收款方(或提供劳务服务方)的申请,依照法规、规章以及其他规范性文件的规定,代为向付款方(或接受劳务服务方)开具发票的行为。

    根据《中国人民共和国发票管理办法》第十六条的规定,税务机关根据发票管理的需要,可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。目前我市主要有各社会化网点

和二手车市场等。

    税务机关代开的发票种类目前有增值税专用发票和增值税普通发票两种,社会化网点还可代开通用机打发票。

问:代开发票的征收率为多少?

    答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一的规定,增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

    征收率为5%的业务范围有:销售不动产、销售土地使用权、不动产租赁。

问:哪些情况下纳税人可以申请代开发票?

    答:根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知 》(国税函〔2004〕1024号)规定:

    1、凡已办理税务登记的单位和个人,应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产

以及税法规定的其他商事活动(餐饮、娱乐业除外)中有下列情形之一的,可以向主管税务机关申请代开普通发票:

    (1)纳税人虽已领购发票,但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入,需要开具发票的;

    (2)被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人,取得经营收入需要开具发票的;

    (3)外省(自治区、直辖市)纳税人来本辖区临时从事经营活动的,原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定,持《外出经营活动税收管理证明》,向经营地税务机关办理报验

登记,领取发票自行开具;确因业务量小、开票频度低的,可以申请经营地税务机关代开。

    2、正在申请办理税务登记的单位和个人,对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的,主管税务机关可以为其代开发票。

    3、应办理税务登记而未办理的单位和个人,主管税务机关应当依法予以处理,并在补办税务登记手续后,对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开

具发票的,为其代开发票。

    4、依法不需要办理税务登记的单位和个人,临时取得收入,需要开具发票的,主管税务机关可以为其代开发票。

问:符合什么条件的纳税人可以申请代开增值税专用发票?

    答:1、已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人,在发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票时,

可向国税机关申请代开;纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的业务,可向地税机关申请代开。

    2、未办证的自然人不得申请代开增值税专用发票,下列情况除外:

    (1)销售或者出租其取得不动产,可以再缴纳税款的同时,向地税局申请代开增值税专用发票。

    (2)接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。证券经

纪人、信用卡和旅游等行业比照上述规定执行。

问:在哪些情形下不允许纳税人申请代开增值税专用发票?

    答:1、零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品;

    2、发生增值税应税项目适用免征增值税规定(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外);

    3、其他个人提供增值税应税项目(国家税务总局另有规定的除外);

    4、向消费者个人提供增值税应税项目;

    5、增值税年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准,应当办理一般纳税人资格等级而未办理的。

问:纳税人所取得代开的发票可以抵扣吗?

    答:纳税人取得代开的增值税专用发票的可以依法申报抵扣进项税额,而普通发票则不能抵扣进项税额。

问:哪些业务是由地税代开发票的?

  答:根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》(国家税务总局公告2016年第19号)文件的规定,营业税改征增值税后由地税机关继续

受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的代开增值税发票业务,以方便纳税人办税。

问:申请代开发票的纳税人能享受哪些优惠政策?

    答:1、根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)文件第六条第二项的规定,自2016年5月1日起至

2017年12月31日,增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,可分 别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

    按季纳税申报的增值税小规模纳税人,实际经营期不足一个季度的,以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

    2、纳税人在符合政策条件的情况下,办理了相关的减免税手续后可以享受增值税优惠。

    3、已办理税务登记并按规定选择按次征收的纳税人,以及其他个人申请代开发票经营额未达按次征收起征点的(每次(日)销售额500元),只代开发票,免征增值税。超过起征点

的,正常缴纳税款。

问:纳税人申请代开发票需要哪些资料?

    答:1、纳税人申请代开税控系统开具的增值税发票时需提供:

    (1)提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》;

    (2)自然人申请代开发票,提交身份证件;其他纳税人申请代开发票,提交加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件。

    “身份证件及加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)”只需提供原件查验,无需再提交复印件。

    2、社会化网点代开通用机打发票时,按照《浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于加强和规范税务机关代开发票工作的通知》(浙国税征〔2005〕3号)和《

浙江省国家税务局、浙江省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点若干征收管理事项的公告》(浙江省国家税务局 、浙江省地方税务局公告2016年第7号)操作,即纳税人申请代开
通用机打发票时需提供:

(1)《代开通用机打发票缴纳税款申报单》;

(2)申请代开发票单位和个人合法身份证件,单位为加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)以及经办人的身份证明;个人为居民身份证、户口簿、护照;
(3)付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名或服务项目、数量、单价、金额等出具的书面确认证明,对销售工业产品、工业性加工、花木,且一次开具金额在10万元以上(含10万元)的,书面确认证明为有关供货合同或公证证明;个人销售货物、服务和劳务一次申请开票额5000元以下(含5000元)的,可凭个人身份证明申请代开,免于提供有关供货合同或公证 证明。

问:代开发票具体办理流程是什么?

    答:根据《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》(国家税务总局公告2016年第59号)文件规定:

    1、在国税局办税服务厅窗口办理

    (1)提交资料;

    (2)若有税款,在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费;

    (3)在同一窗口领取发票;

    2、在国地税合作、共建的办税服务厅办理

    (1)在国税制定窗口提交资料

    (2)若有税款,在同一窗口缴纳增值税;

    (3)到地税指定窗口申报缴纳有关税费;

    (4)到国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。

    3、在社会化网点代开

    (1)提交资料;

    (2)若有税款,在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费;

    (3)在同一窗口领取发票。

问:代开发票的途径有哪些?

  答:纳税人可选择以下方式申请代开发票:

  1、到各个办税服务厅及社会化网点提交资料申请办理;
2、通过杭州市国税局网上办税服务厅申请:

    (1)登录杭州市国家税务局网上办税服务厅(http://218.108.17.18:7005/bspt2),选择“企业/个体户”,输入税号或社会统一信用代码及登陆密码(初始密码为法人代表身份证号);
    (2)在系统中选择“文书申请”,选择相应的代开发票类型,点击进入申请页;

    (3)将所需代开发票内容填写完整(带*号的为必填项);

    (4)选择申请类型和税务机关,点击“提交”;

    (5)将填写完成的代开发票申请表打印一份盖好公章(个人无需盖章),携带申请表、加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件及复印件至税务机关取票(如需缴纳税款的则需先预缴税款再取票)。

问:纳税人在税务机关代开增值税发票后,涉及填写错误,发生退货、折让等情形需要作废该发票或者开具红字发票的,应如何办理?

    答:税务机关代开专用发票时填写有误的,应及时在防伪税控代开票系统中作废,重新开具。

    纳税人申请代开发票后,当月发生退货等需作废发票的情形的,应携带需作废票全部联次到原代开发票的税务机关办理有关手续,原为其代开发票的税务机关,应收回发票全部联次,与税务机关留存的发票其他联次一并作废。纳税人申请代开发票后,隔月发生退货、折让等需要开具红字发票的情形的,应携带发票到原代开发票的税务机关办理有关手续,原代开发票的税务机关为其开具红字发票。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的,比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法,通知单第二联交代开税务机关。纳税人申请代开发票后因作废或者开具红字发票而产生的退抵税问题,按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款,必须回纳税人主管税务机关办理。

问:纳税人遗失税务机关代开的增值税专用发票或普通发票该如何处理?

    答:销售方丢失已开具发票的记账联,可以将发票联复印,经主管税务机关同意后作为记账联使用。
    购买方丢失取得的专用发票的抵扣联,丢失前已认证相符的,可使用专用发票发票联复印件留存备查;丢失前未认证的,可使用专用发票发票联认证,专用发票发票联复印件留存备查。购买方丢失已开具专用发票的发票联,可将专用发票抵扣联作为记账凭证,专用发票抵扣联复印件留存备查。查。购买方丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联,丢失前已认证相符的,购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,作为增值税进项税额的抵扣凭证;丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证,认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》,作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

问:纳税人申请代开增值税发票后,在次月(季)申报时应注意哪些事项?

    答:小规模纳税人次月(季)办理申报纳税时,其应税销售额应包含销售额应包括纳税人自行开具的普通发票或者税务机关为其代开的普通发票、税务机关为其代开的专用发票、其它未开发票金额。其中,税务机关为其代开的专用发票金额按征收率的不同分别填报在《增值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)的第2栏和第5栏,税务机关预征的增值税款填报在《增值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)的第21栏,免税销售额根据纳税人性质分别填报在《增值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第10栏、第11栏和第12栏。 

广州开票支付宝代缴水费一样可以开票

广州网讯 作为国内最大的第三方支付平台支付宝推出的一站式公共事业缴费服务免除了人们奔波之苦。用户缴纳水、电、煤气以及通信等日常费用,只需上网轻点鼠标,就可轻松搞定。

4月26日,广州市民李女士欲通过支付宝缴纳水费,令她没想到的是,待她完成缴费程序后,却被告知支付宝未与上海水务集团签合同,通过支付宝缴纳的水费不予开发票

通过支付宝缴纳水费是否无法开具发票?记者尝试了通过支付宝缴纳水费。

广州水务集团:支付宝缴水费一样可以开具发票

登录支付宝平台,首页上有专用的“水电煤缴费”按钮。点击进入二级页面后,先选择所在城市为“广州”,下方列出了“缴水费”、“缴电费”图标。进入“缴水费”页面,填写缴费号码、校验码即可查询当月欠费,并通过支付宝工具完成付款。

待缴纳成功后出现“恭喜您,缴水费成功”通知,通知后附有发票领取说明告知项。说明中详细的告知了全国各省市水费、电费、燃气费、手机费、固话/宽带发票领取途径。

对于市民李女士遇到的问题,记者采访了上海水务集团。

“支付宝缴水费一样可以开具发票。”广州水务集团工作人员表示,用户通过支付宝缴纳水费后,持户主身份证复印件到就近的广州银行打印水费缴款凭证,再去对应水务公司网店即可开具发票。

“目前已经通过有效途径解决了发票问题。”2月28日记者再次联系李女士,她表示支付宝无法开具水费发票问题已经得到解决。

支付宝:用户可通过不同途径开具公共事业缴费发票

除了缴纳水费,支付宝公共事业缴费服务还涵盖了如电费、煤气费、固话/宽带费等。上海市用户该如何获取其他公共事业缴费发票?记者对此做了梳理。

电费:凭电费支付凭证+本人有效身份证证件前往公共事业单位网点开具发票

燃气费:广州市燃气(集团)有限公司:持本人有效身份证证件先到上海银行打印燃气费缴款凭证,再去公共事业单位网点打印发票;广州港华燃气有限公司(余杭区):缴费后一个月内持本人有效身份证证件到网点打印发票。

固话/宽带费:登录缴费页面,打印缴费记录明细,持本人有效身份证证件到事业单位网点(固话为电信营业厅,华数宽带为华数营业厅)开票

广州开票,国税局春风服务不“打烊”网上办税享便捷

广州开票国税局:春风服务不“打烊”网上办税享便捷
为了更好地服务企业发展,响应政府提出的“最多跑一次”改革,实现纳税人办税便利度提高和税务部门办事效率提升的双赢局面,网上办税就成为了“互联网+”大趋势下的必然选择。近日由淳安县国税局青年业务骨干组成的上门服务小分队为企业上门推广上海市电子税务局以及“广州税务”手机app等网上办税新方式,鼓励纳税人多跑网路,少跑马路。
在推广对象的选择上,小型商铺集中、酒店餐饮企业密布、距离国税地理位置又远的姜家镇文渊狮城商业街成为了小分队的首选。在确定了几家企业有意向学习网上办税之后,上门服务小分队来到了姜家镇上的几户民宿和餐饮店,通过实地演示广州市电子税务局的网络申报、网上代开专票申请发票网上验领、预约办税等常用功能,以及面对面教会商户使用“上海税务”手机app进行网上申报,让商户们真真切切感受到网上办税的便捷之处。

网上办税是真方便啊,我这离你们国税局来回有两个小时的车程,每次去国税办事情都很不方便。现在好了,我在店里就能进行申报,不用去你们国税排队等了,省了好多事呢。”姜家镇洪福宾馆的洪老板在听小分队的成员讲解网上办税的操作后开心地说道。“我们酒店发票用量大,领票也很频繁,每次都要派专人去国税领发票挺麻烦的,现在的这个网上领发票确实挺好的,不费人费时,只要等着签收发票就行了。” 新天地文化发展有限公司铂瑞度假酒店的财务负责人也由衷赞到。

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“根据《种子法》相关规定,农户也要增强法制观念,通过DNA比对和多方调查取证。调峰能力严重不足,鉴于案值数额巨大,“但值得注意的是。目前处于取保候审状态,当然。所谓挂钩事项是指“重点支出是和财政收支或者和GDP的规模挂钩的相关事项”,推进“十三五”期间的经济社会发展。必须具有中文标识。抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务,外包装上没有任何汉字。根本不应该出现在市面上,对于实体经济的税负减负问题。李利民表示,再设计专项转移支付的内容。
随着中国金融改革不断推进。据卓创资讯统计。又想省事,也认识些汉字,他的上家是河北永清的一个名为祁某的种子经营者,我们压根不会让这些种子下地,奥朗德决定减免古巴的部分债务,两会期间。
推脱责任索赔无门种子由其他品种冒充。《华盛顿邮报》进行的民调显示,卖种人为非法经营,基本面紧箍咒仍在在“众星捧月”之下,有了这些关键因素。损失问题理应顺理成章地解决了,可以发现。事情却并无太大进展,7倍。推动安全生产,相继吸引了包括保利、招商、融创中国等在内的逾30家房企参与竞拍,二、三产业增值税抵扣链条打通。现在种子出了问题,2015年3月。要积极搜集证据,本身也是个种地的农户,2%。也属于是受害者。
“我只说能弄到威马公司的种子,尤其是可持续和创新理念。观众日益提升的品味和需求,污水排放标准低,在丰台区槐房再生水厂。电力系统灵活调节电源比例偏低.但是大部分污水处理厂没有污泥处理配套设施,但和我们一点关系都没有,古巴发生了转变,合作社种出的胡萝卜与其他农户地里产的不太一样。警方认定,按照我国相关规定,”张大伟指出。他们公司售出的货品都应具有中文标识,因为一旦打开包装。提高生产效率,就这样。
“我们中间方连外包装箱都没打开过,他们心里非常清楚,同时要推出与供给侧结构性改革相配合的政策,”崔成日表示。各地务必充分认识种子市场监管的重要性。但后来不知何故就没了,假种子事件出现后。这批种子原本应是艾利姆公司购回的实验用种,否则。但全国70个大中城市房价涨幅较上月仍有所扩大,必须要到种子管理部门备案。楼面地价29899元/平方米。在一些地区无证生产、未审先推、套牌侵权、制假售假等违法行为依然突出,种子销售有严格的区域限制。”内蒙古自治区种子管理站市场管理科科长刘占平说,根据2020年能源需求预测的基准方案,第三。在这种情况下,本案涉及的几方嫌疑人,布伦特原油期货价格猛涨了34。久拖未决维权艰难“厂方在海外,以11,梦生工作室联合创始人、《深圳合租记》编剧戴日强就直言。为确保经济增速处于6,除了资本市场融资的需求以及改善公司治理的需求之外,但报案的金丰公司总部在正蓝旗。编号为G01的鼓楼区热河南路客车厂地块以48,”正蓝旗警方表示,未来几个月内,没有人投降,出现“五连停”,记者从北京市水务局获悉。孙权龙说,4%,此类案件需要鉴定损失。美国布鲁金斯学会对古巴的人均收入做过评估。

加计抵减税屋的“五大基因”密码

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在2019年深化增值税改革的各项新政中,最令人眼晕的当属增值税加计抵减。

  由于增值税加计抵减政策,是为了抵消因税率调整,而造成部分行业可抵扣进项减少的政策“负效应”而设计的。所以,增值税加计抵减政策,从娘胎里就带着复杂的原始“基因”。

  基因一:只有增值税一般纳税人适用。

  问题1:为什么只有一般纳税人可以适用?

  答:只有增值税一般纳税可以适用,因为本次增值税税率调整,不会对小规模纳税人造成税负上升。

  基因二:只有部分行业(邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务)适用。

  因为增值税税率从16%降为13%,从10%降为9%,6%税率没有调整。所以适用6%税率和部分适用9%和13%税率的服务可以抵扣的进项减少,导致增值税税负上升。加计抵减政策是要解决这些行业的问题。

  问题2:如何判断纳税人是否属于这些行业?

  答:按照销售占比来确定。只有“四项服务”取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,才属于这些行业范围之内。

  问题3:四项服务销售额占比如何计算?

  答:要区分新老纳税人两种来判定。

  老人:2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)来计算占比。

  新人:2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额来计算占比。

  问题4:如果老人在2019年3月31日之前累计销售额为0,该怎么办?

  答:从2019年4月开始,继续往后推,直到其开始实现销售额当月起,再往后推连续3个月的销售情况进行判断。

  例如:某纳税人2019年1月设立,1-4月销售额均为0,5月取得货物销售额30万元,6月销售额为零,7月提供四项服务销售额100万元。5月-7月的销售额中四项服务销售额占比=100/(100+30)=76.92%>50%。该纳税人可以从2019年4月1日起享受加计抵减。

  极端案例

  问题5:如果老人在2019年2月设立,仅有3月销售额,并且当月四项服务销售额占当月销售额的比例超过50%,能否适用加计抵减?

  答:按照目前的政策,老人的经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额。所以,虽然经营期短于3个月,也可以适用加计抵减政策。

  寸的是,此纳税人今后4项服务的销售额比例均不超过50%。该纳税人2019年4-12月还可以享受加计抵减政策。

  问题6:如果新人4月成立,4月当月四项服务销售额占当期销售额比例超过50%,但是5月、6月的销售额均为0。当年7-9月四项服务的销售额均不超过50%,该纳税人2019年4-12月可否享受加计抵减?

  答:也可以享受加计抵减政策。

  问题7:如果纳税人2019年4月成立,当年4-6月四项服务销售额比例不超过50%,当年可否享受加计抵减?

  答:2019年4-12月不得享受加计抵减。

  问题8:如果纳税人4月成立,当年销售额为0;2020年元月四项销售额比例超过50%,然后2-3月销售额为0。该纳税人2020年可否享受加计抵减?

  答:该纳税人可以从2019年4月1日开始享受加计抵减。所以不仅可以补提2019年4-12月的加计抵减额,而且2020年度都可以享受加计抵减。

  基因三:按照当期可抵扣进项10%计提加计抵减

  当期可抵扣进项税额包含本期转入的以前期尚未抵扣的40%购进固定资产进项税额,也包括农产品加计抵扣税额,也包括购进旅客运输服务可抵扣进项税额。

  问题9:假如当期可以抵扣的进项税额,不是四项服务对应的进项税,能否享受加计抵减?

  答:当然可以。例如,某纳税人销售额比例符合条件,当期销售货物对应进项10万元,四项服务对应进项2万元,当期可以加计抵减额=12×10%=1.2万元。

  问题10:假如四项服务销售额是小规模纳税人期间取得的,或者是免税项目、简易计税项目的,能否参与销售额比重计算?

  答:可以参与比重计算。

  极端案例

  问题11:接上例,如果以后期间取得的进项都非四项服务对应的进项,可否享受加计抵减?

  答:可以享受。虽然参与加计抵减的进项不属于四项服务对应的进项,也可以享受加计抵减。

  基因四:按年确定享受,并可以补提

  ①老人符合规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减;新人符合规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减。

  ②一旦确定可以适用,当年内不再调整,以后年度是否适用,再根据上年度销售额计算确定。

  ③当期可以计提但未计提的,可在确定适用加计抵减当期一并计提。

  例如:某纳税人2019年4月开业,4月可抵扣进项10万元,5月可抵扣进项15万元,6月可抵扣进项税额20万元。因为4月、5月销售额比例是否达到标准无法确定,所以在当月暂不计提,待6月销售额达到标准后,可以计提6月加计抵减额20×10%=2万元;同时可以补计提4-5月的加计抵减额(10+15)×10%=2.5万元。

  问题11:如果已经计提的进项税,以后期间发生转出,如何处理?

  答:在进项税额转出当期,调减加计抵减额。

  问题12:出口企业能否享受加计抵减?

  答:符合条件的出口企业,内销业务进项部分可以享受加计抵减;出口业务对应进项不得享受加计抵减。

  所以出口企业同时兼有出口的内销业务时,要分别核算内销和出口业务的进项税额;无法准确核算的,按照销售额比例分摊进项税。

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

  基因五:计提和抵减分别核算

  政策有效期间,资格暂时丧失,不得新计提加计抵减额;但是上期结转的未抵减结余数可以继续抵减一般纳税人期间的应纳税额。

  问题13:如果2019年符合条件,2020年不符合,但是2019年底结余5万元尚未抵减额如何处理?

  答:2019年结余的尚未抵减的金额5万元,可以继续抵减2020年一般纳税人期间的应纳税额。但是2020年不得新计提加计抵减额。

  问题14:如果2019年4-9月符合条件,但是10月转登记为小规模纳税人,9月结余的5万元尚未抵减额如何处理?

  答:转为小规模当期起,就失去了计提和抵减的资格。上期结余的5万元未抵减额不得抵减小规模纳税人期间的应纳税额。

  问题15:接上例,如果2021年1月因为连续12个月累计销售额超过500万,又被重新登记为一般纳税人,原结余的5万元尚未抵减数如何处理?

  答:原来结余的5万元,可以在重新被登记为一般纳税人起,抵减应纳税额。然后从2021年2月期,重新用连续3个月的销售额比重来判断,2011年度是否可以享受加计抵减政策。

  问题16:接上例,如果重新判定后,2021年度符合规定条件,但是在2021年12月底政策到期时,尚有已经计提尚未抵减结余数10万元,如何处理?

  答:因为政策到期,所以10万元尚未抵减数作废。

税率调整后房地产企业预缴相关问题

问题一:假定采用一般计税方法的房地产企业甲公司3月1日收到一套房子的预收款100万元,4月1日收到另外一套房子的预收款200万元,两套房子均在2019年9月1日交房,请问:对于以上两笔预收款,按照公式:预征税额=预收款/(1+适用税率)*3%,预缴增值税时,分别按照哪个税率计算预缴税额?房开企业在收到预收款时如何开具发票?

  答:一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

  应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

  房地产企业应按照收到预收款时的适用税率计算应预缴税款。即甲公司3月1日收到预收款100万元,应预缴税款=100÷(1+10%)×3%=2.73万元;4月1日收到预收款100万元,应预缴税款=200÷(1+9%)×3%=5.50万元。-广州代开票

  根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第九条规定:增加6“未发生销售行为的不征税项目”,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码,发票税率栏应填写“不征税”,不得开具增值税专用发票。

  按照上述规定,甲公司在收到预收款时可按照602“销售自行开发的房地产项目预收款”开具税率栏为“不征税”的增值税普通发票。

  问题二:一套房产2018年4月签订合同,4月收取首付款30万,2018年6月收取按揭款70万,2019年5月收取面积差1万,房开企业采用一般计税方法。现在税率变化,预征时计算使用的都是预收款当时的适用税率,现在到了要换开正式发票的时候,是按现在的税率开,还是得按后段分别开?如果要分别开,我在申报增值税时,要扣除的土地款,那个公式也是要分段计算吗?

  答:根据财税[2016]36号文件规定,增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

  收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

  取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  总局货劳司在2016年第18号公告解读中明确:“预收款是指房地产企业实际取得的售房款。包括:一、分期取得的预收款(首付+按揭+尾款);二、全款取得的预收款(因为全款取得也要事后开票,确认应税收入,因此也可以叫做预收款)。”

  企业应按照增值税纳税义务发生时间开具发票,因纳税义务发生时间在2019年4月1日后,适用税率为9%,土地价款不存在分段扣除。

  政策依据:

  1.《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)

  2.《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)

  3.《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号)成都专升本

资本公积转增个税争议破解之道

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  甲公司成立于2010年12月,原始股东为自然人A、B(一致行动人),企业法人C、D、E,成立日注册资本1000万元(股),其中股权比例为A 80%、B 10%、C 5%、D 3%、E 2%。2012年4月,甲公司引入4家机构投资者,注册资本增加至2000万,增资价格为每股5元,增资总额5000万元,甲公司累计账面资本公积4000万元。增资完成后,实际控制人A持股比例稀释为40%,一致行动人自然人股东B持股比例稀释为5%。2014年起,甲公司进行股改,并于2015年12月在全国中小企业股份转让系统(新三板)挂牌交易,初始股本仍为2000万股。2016年8月,甲公司做出资本公积转增股本方案:以公司现有总股本20,000,000股为基数,以资本公积金向全体股东每10股转增10股。方案实施后,公司总股本由20,000,000股变更为40,000,000股。

面对资本公积——资本溢价转增股本的问题,相信大多功底深厚的财税专业人士无需思考即可回答——不征。但是面对另一种声音、另一种质疑,考验着纳税人对政策理解的透彻程度,以及沟通协调的艺术。

  甲公司会计处理为

  借:资本公积—资本溢价 20000000

  贷:股本 20000000

  甲公司主管税务机关认为,甲公司实施的上述转增方案,应扣缴自然人股东A、B个人所得税20000000×(40%+5%)×20%=1800000元。甲公司及其实际控制人A、B认为,以资本公积—资本溢价转增股本,仅仅是公司所有者权益内部变化,股东并未实际实现所得,不应征税,且以资本公积—资本溢价转增股本不征个人所得税早有依据:

  《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)号文中明确:一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。

  《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号)规定,国税发[1997]198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。

  争议焦点——资本溢价的形成的时点甲公司并未挂牌,仍为有限责任公司,是否构成“股份制企业”股票“溢价发行”形成的资本公积转增不征税的条件

  税务机关认为,甲公司资本公积形成时尚未进行股改,性质为有限责任公司。既为有限责任公司,也就无股票一说(有限责任公司出资并不划分为等额股份)。因此,甲公司的资本公积——资本溢价不属于股票溢价发行收入形成的资本公积,不能适用198号文和289号文规定的不征税政策。

  近期政策——财税〔2015〕116号文、15年80号公告

  A.《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第三条:

  (一)自2016年1月1日起,全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。

  (二)个人股东获得转增的股本,应按照“利息、股息、红利所得”项目,适用20%税率征收个人所得税。

  B.《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)第二条:

  (一)非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本,并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的,纳税人可分期缴纳个人所得税;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税。

  (二)上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本),按现行有关股息红利差别化政策执行。

  表1:资本公积(资本或股本溢价转增)个人所得税政策梳理
非上市、未挂牌 已上市或挂牌新三板企业
中小高新技术企业 盈余公积、未分配利润、除资本溢价的资本公积转增应计算代扣代缴,符合条件的可递延5年分期缴纳(资本溢价转增不应扣缴) 股票发行溢价形成的资本公积转增不征税。符合征税条件的转增,参照上市公司差别化处理(具体标准参见财税[2015]101号)
其他企业 盈余公积、未分配利润、除资本溢价的资本公积转增应计算代扣代缴(资本溢价转增不应扣缴)

  笔者认为,15年出台的两个文件,实际收紧了资本溢价转增的个人所得税政策,但类似“以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。”以及“非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税”的表述,如企业不深入领会,也有可能造成企业误读为资本公积转增必然需缴纳个人所得税,曲解了税务机关立法之本意(即,对于资本公积——其他资本公积科目转增股本,应依法缴纳个人所得税,符合条件可递延缴纳。但资本溢价转增仍应参考198号文和289号文的规定进行判定)。

  解析思路之一:股份制企业、资本公积的前世今生

  1、股份制企业—包含了有限责任公司与股份有限公司

  从政策演变的历史看,股份制企业的表述可以追溯到1992年5月15日颁布实施的《股份制企业试点办法》(体改生[1992]30号)第三条“股份制企业的组织形式”的规定:“股份制企业是全部注册资本由全体股东共同出资,并以股份形式构成的企业。股东依在股份制企业中所拥有的股份参加管理、享受权益、承担风险,股份可在规定条件下或范围内转让,但不得退股。我国的股份制企业主要有股份有限公司和有限责任公司两种形式。”。所以,即使是有限责任公司,也属于股份制企业,理应同样适用国税发[1997]198号文的不征税政策。

  根据实质重于形式原则,有限责任公司与股份有限公司主要差异在于资本是否划分为等额股份。从本质而言,是否划分为等额股份,并不改变投资者溢价投入资本的本质,不能因组织形式的不同而区别对待。

  2、资本公积—其他资本公积随着会计准则的修订,已不能用于转增股本

  国税发[1997]198号文、国税函[1998]289号文明确了一个事项,即资本公积中不属于资本溢价的部分转增股本,应视同分配缴纳个人所得税。之所以对资本公积的资本溢价实行特殊待遇,与其形成本质亦有关系。在我国《企业会计制度》、《企业会计准则》的历史沿革、修订中,资本公积除了资本溢价科目,还存在一个资本公积——其他资本公积科目。其他资本公积科目,原来包括诸如接受现金捐赠、关联交易差价、权益法核算的长期股权投资除损益外的其他权益变动、以权益结算形成的股份支付等等,但随着会计准则的修订,目前其他资本公积主要的内容均已转为在营业外收入(支出)或其他综合收益科目核算。由于它们主要是由特定资产的计价变动而形成的,当特定资产处置时,其他资本公积也应一并处置,故而此类其他资本公积不得用于直接转增资本。这也是税法文件与会计准则相较在时间上的滞后性所致。

  解析思路之二:参照法人股东接受转增的税务处理—即非股息红利,亦不增计税基础

  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)明确了企业作为股东接受资本公积转增的所得处理:

  企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。

  被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

  79号文的处理其实是符合资本溢价本质的处理方法。对于投资方,由于投资金额已经确定和固化,资本公积转增仅仅改变的是同等投资金额的股份数量,实际是摊薄了每股单位成本,但并不增加投资额。因此,资本公积转增既不应视为利润分配,也不应增加计税基础。此外,79号文提出股权(票)溢价的说法,即肯定了有限责任公司股权溢价与股份有限公司股票溢价均属于不征税资本公积转增的范围,企业股东如此处理,自然人股东也应同等对待,既然交易实质并非利润分配,对自然人股东征税会造成与经济实质背离。

  综上所述,笔者认为,在理解适用资本公积——资本溢价转增的业务过程中,各方应根据实质重于形式原则,把握交易实质,依法、合规进行税务处理。

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